«Упрощенка» с нуля. Новое 7-е издание - Андрей Гартвич

Убытки прошлых лет можно использовать для уменьшения налоговой базы налогового, но не отчетного периода. То есть фактически убытки прошлых лет можно погашать в пределах размера налоговой базы четвертого квартала каждого календарного года.

Налоговая ставка

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговая база оценивается в деньгах, то налоговая ставка устанавливается в процентах.

Для объекта налогообложения в виде доходов налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации эти ставки могут быть уменьшены, причем могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик, естественно, заинтересован выбрать объект налогообложения, при котором сумма налога будет меньше. Обычно для торговой деятельности это объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а для производства и оказания услуг – в виде доходов. В пограничной ситуации следует предпочесть объект налогообложения в виде доходов, поскольку при этом упрощается отчетность.

При выборе объекта налогообложения следует учитывать, что для объекта налогообложения в виде доходов предусмотрена дополнительная льгота: сумма налога к уплате уменьшается на сумму обязательных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (см. ниже).

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Для этого следует уведомить инспекцию ФНС до 31 декабря предшествующего года.

Если налогоплательщик участвует в договоре простого товарищества (договора о совместной деятельности) или в договоре доверительного управления имуществом, то он может применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Последнее ограничение ориентировано на ситуацию, когда упрощенец активно сотрудничает с крупным бизнесом.

Если налогоплательщик применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то в некоторые налоговые периоды налоговая база может получиться небольшой или даже отрицательной. В этом случае налогоплательщик должен уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % от налоговой базы при объекте налогообложения в виде доходов.

Налоговая база может естественным образом оказаться отрицательной на этапе становления бизнеса, когда налогоплательщик вкладывает деньги в закупку оборудования, рекламу и пр. , но доходы еще невелики.

Однако налогоплательщику желательно избегать получения убытка по итогам налогового периода по следующим соображениям. Списание убытка можно перенести на следующие налоговые периоды, но фактически это осуществимо только в пределах налоговой базы четвертого квартала каждого года. Из-за этого списание убытка может растянуться на несколько лет (за это время сумма убытка может существенно обесцениться). Поэтому если у налогоплательщика есть легкий способ перенести какие-либо расходы на следующий налоговый период ради исключения убытка, то лучше это сделать.

Порядок исчисления

Порядок исчисления налога и сбора определяет, кто и как исчисляет налоги.

Плательщик налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате, самостоятельно и с точностью до целых рублей.

Для целей исчисления налоговой базы налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Суммы, исчисляемые по итогам отчетных периодов, именуются авансовыми платежами, а сумма, исчисленная по итогам налогового периода, именуется собственно налогом.

Если в какие-либо отчетные периоды налоговая база получится отрицательной, то за эти периоды авансовый платеж не уплачивается. Правило минимального налога по ставке 1 % не распространяется на авансовые платежи. Тут важно обратить внимание на следующее. Властям городов Москва, Санкт-Петербург и Севастополь предоставлено право вводить так называемый торговый сбор на своих территориях. Плательщиками сбора могут быть признаны организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся торговой деятельностью. Размер сбора определяется в зависимости от физических параметров бизнеса. На сумму уплаченного торгового сбора уменьшается сумма налога, взимаемого в связи с применением УСН. (А для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, уменьшается сумма налога на прибыль. ) Таким образом, торговый сбор играет роль минимального платежа основного налога применяемого режима налогообложения.

Налог и авансовые платежи исчисляются стандартным для большинства налогов способом – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Ранее внесенные авансовые платежи принимаются к зачету.

Если используется объект налогообложения в виде доходов, то сумма налога или авансовых платежей уменьшается на сумму обязательных страховых взносов и сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. При этом сумма не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, подобная льгота не предусмотрена. Но при данном объекте обязательные страховые взносы уменьшают налоговую базу как один из видов расходов. Это тоже неплохо, однако не так хорошо, как уменьшение самой уплачиваемой суммы.

Пример расчета авансовых платежей и налога

Рассмотрим пример со следующими исходными данными.

Ставка налога составляет 15 %. В первом квартале налоговая база составила 100 тыс. руб. , во втором квартале – 200 тыс. руб. , в третьем – 300 тыс. руб. , в четвертом – 400 тыс. руб.

Авансовые платежи за отчетный период – первый квартал – будут определены в размере: 100? 15 % = 15 (тыс. руб. ).

Авансовые платежи на первое полугодие будут рассчитаны следующим образом. Налоговая база за первое полугодие составит: 100 + 200 = 300 (тыс. руб. ). Авансовый платеж составит: 300? 15 % = 45 (тыс. руб. ). После принятия к зачету ранее внесенного авансового платежа за первый квартал авансовый платеж к уплате составит: 45 – 15 = 30 (тыс. руб. ).

Авансовый платеж за девять месяцев будет рассчитан следующим образом. Налоговая база за девять месяцев составит: 100 + 200 + + 300 = 600 (тыс. руб. ). Авансовый платеж составит: 600? 15 % = = 90 (тыс. руб. ). После принятия к зачету двух ранее внесенных авансовых платежей авансовый платеж к уплате составит: 90 – 15 – 30 = 45 (тыс. руб. ).

Налог будет рассчитан следующим образом. Налоговая база за налоговый период – календарный год – составит: 100 + 200 + 300 + + 400 = 1000 (тыс. руб. ). Сумма налога составит: 1000? 15 % = = 150 (тыс. руб. ). После принятия к зачету трех ранее внесенных авансовых платежей сумма налога к уплате составит: 150 – 15 – 30 – 45 = 60 (тыс. руб. ).

Заметим, что результат получится точно таким же, если каждый авансовый платеж к уплате и сумму налога к уплате определять по налоговой базе соответствующего квартала. Это связано с тем, что налоговая база не оказалась отрицательной ни в одном отчетном периоде.