Импорт строго регулировался. Иностранные купцы регистрировались, товары ставились на учёт, ввоз некоторых из них был запрещён. Экспорт, наоборот, поддерживался, даже если оказывался убыточным, – но в этом случае требовалось доказать его экономическую целесообразность в будущем. Ввозимые товары облагались пошлиной в 1/5 часть их стоимости, но пошлина могла быть снижена до 1/10 или даже до 1/25 для товаров первой необходимости; на вывозимые товары она составляла 1/10 часть стоимости. На некоторые ввозимые товары устанавливались более низкие пошлины: например, на цветы и плоды – 1/6, на ткани – 1/10 или 1/15, на зерно и сахар 1/20 или 1/25 часть их стоимости. 20 % от собранных пошлин шло в пользу сборщика.

Облагались налогами и некоторые виды деятельности. Например, актёры отдавали государству половину своего дохода. Платили налоги в размере 40 % игроки в азартные игры и производители алкогольных напитков. А торговцы алкоголем дополнительно платили налог в размере 5 % от продажи алкоголя, не принадлежавшего царю.

Существовали и налоги, смысл которых не совсем понятен. Например, с монет, находившихся в обращении и подлежавших внесению в казну, взимались следующие налоги: рупика – в размере 8 %, вьяджи – 5 % и парикшика – в размере 1/8 части.

Организацией сбора налогов занималось специальное ведомство, следившее за налоговыми поступлениями в казну и контролировавшее все доходы и расходы. Ответственность за доходы бюджета была возложена на главного собирателя налогов, надзирателя за учётным ведомством и управляющего копями и мастерскими. Сборщикам помогали градоначальники и многочисленные надзиратели, а также широкая сеть тайных осведомителей.

Территория страны была поделена на 4 разряда по уровням доходов: высшему, среднему, низкому и освобождённому от налогов, но выполнявшему определённые повинности (предоставление военной или рабочей силы, провианта армии и пр.).

Квартальный налоговый инспектор отвечал за 5–10 селений, а в городах – за 10, 20 или 40 семейств. В его обязанности входил кадастровый учёт всех видов земель с делением их по видам землепользования и выращиваемых сельскохозяйственных культур, межевание, учёт жилищ и всех видов строений, оросительных сооружений, дорог, скота. Он также вёл учёт плательщиков налогов по видам их деятельности и налоговым льготам, семейному положению и наличию иждивенцев. В деревнях за сбор налогов отвечал сельский глава, которому в качестве «жалования» полагалось освобождение от налога на землю или другие льготы.

Работу квартальных инспекторов организовывали и контролировали районные инспекторы. В городах они отвечали за каждую четвёртую часть города, а в сельских районах – примерно за 400 деревень.

Для контроля над торговцами была создана целая система надзирателей: за пошлинами на таможне, за дорожными сборами, за порядком в торговых городах, на рынках, за правильностью мер и весов. Специальные чиновники занимались сбором таможенных поступлений и налогов от различных промыслов.

Многие виды деятельности были монополизированы государством. Продажа не принадлежащих царю товаров допускалась, но при этом необходимо было компенсировать потенциальные убытки казны. Так, например, привозимая соль облагалась налогом в размере 1/6 части стоимости, после уплаты (передачи этой части в казну) оставшуюся соль можно было продавать, но при этом уплачивать налог вьяджи в размере 5 %, налог рупа (то же, что и парикшика, – 1/8 часть) и налог рупика – 8 %. Кроме того, покупатель должен был уплатить по́дать и разницу между стоимостью покупаемой и царской соли.

Нарушителей кроме материального наказания (уплаты сокрытой от налогов суммы, штрафов и пеней) ждала и религиозная кара: считалось, что неуплата налогов негативно сказывается на их карме. Кармическое наказание казалось индусам даже более серьёзным, чем материальное, поскольку оно влияло на судьбу не только в нынешней, но и в последующих жизнях. Таким образом, религия способствовала высокой эффективности налоговой системы.

Пеня – денежное взыскание за несвоевременную уплату налога или невыполнение в срок других обязательств.

Послеведийский (классический) период

Последним периодом в истории Древней Индии считается послеведийский, продлившийся со II в. до н. э. до VII в. н. э. В III в. страной начала править династия Гуптов, времена которой называют «золотым веком» Индии. Именно тогда были выработаны каноны национальной литературы, живописи, философии и архитектуры.

Система управления при Гуптах была слабоцентрализованной. Большую роль играли местные советы, которые отвечали за сбор налогов с населения в пользу императора. Именно в послеведийский период появился один из наиболее интересных с точки зрения налогообложения документов – «Манавадхармашастра», или «Законы Ману»: сборник из 2685 поучений и рекомендаций для населения, написанный в форме двустиший на санскрите.

В отношении налогообложения «Законы Ману» повторяют рекомендации предыдущих времён. Главной задачей царя в них названа охрана подданных, за что он наделялся правом взимать налоги, однако при этом должен был соблюдать меру.

Налог на зерно был установлен в 1/6, 1/8 или 1/12 часть урожая, налог с золота и скота – в 1/20 (но не менее каршапана – серебряной монеты весом 2,7–3,4 г), ремесленники и мастера художественных ремёсел вместо уплаты налога должны были выполнять работы.

Для ремёсел, сбора ягод, лекарственных растений и мёда, производства древесины, масла, мяса и пр. налог устанавливался в 1/6 часть общего количества товаров.

Законы регламентировали также проценты по займам в зависимости от принадлежности к определённой варне: для брахмана они составляли 2 % в месяц, для кшатрия – 3 %, для вайшьи – 4 % и для шудры – 5 %.

К VI–VII вв. империя распалась на множество отдельных государств и была покорена ираноязычными кочевниками – эфталитами. Освобождение от эфталитов не помогло Индии – в Средневековье страна вошла завоёванной мусульманами.

§ 1.4. Древний Китай

Китайская цивилизация появилась около 5 тысяч лет назад в бассейне реки Хуанхэ. В XXVII в. до н. э. первый правитель Древнего Китая (ван) – Жёлтый Император или, по-китайски, Хуан-ди – победил соседние племена, создал государство и сформулировал первые законы. Ван – он же Сын Неба – считался посредником между верховным божеством и людьми и отвечал за их благополучие.

Письменных источников тех времен не сохранилось, однако, по мнению историков, страна уже тогда была поделена на части, с каждой из которых правители собирали дань: деньги, одежду, драгоценности, утварь, ткани, предметы для жертвоприношений, девушек в гарем и др.

Первые династии

Сменялись правители, периоды стабильности чередовались со смутными временами. Подходы к государственному управлению и финансовой (налоговой) политике первых династий – Ся, Шан и Чжоу – не имели существенных различий. Экономика основывалась на земледелии. Вся земля делилась на три большие части. Общины обрабатывали и землю правителя (первую часть земель), и собственные наделы, выделенные им для ведения хозяйства (вторую часть). На третьей части владений проживали варвары, с которых собиралась дань.

Существовавшая тогда система налогообложения называлась чжу (колодезная система или система хорошо устроенных полей). Единицей налогообложения был участок площадью 900 му, который делился на 9 частей. Восемь участков отдавались в личное пользование домохозяйствам, а девятый – центральный – обрабатывался совместно и урожай с него шёл в пользу правителя. То есть фактически налог уплачивался трудом.

Во времена правления династии Шан (около 1554–1046 гг. до н. э.) была учреждена должность государственного казначея, появились таможня и таможенные пошлины.

В период династии Чжоу (1046–221 г. до н. э.) сложились структурированные формы государственной и общественной жизни и появился разветвлённый бюрократический аппарат, содержание которого производилось за счёт системы кормления. Сельское хозяйство по-прежнему обеспечивало правителя и его двор натуральными продуктами, которые выполняли роль налогов.

В середине I тыс. до н. э. появились железные сельскохозяйственные орудия, а при вспашке земли в качестве тягловой силы стал использоваться скот. Благодаря этому начали осваиваться не только земли в речных поймах, но и твёрдые почвы, для орошения которых строились водные каналы. На смену общинному устройству пришла патронимия – объединение семей одного рода. Семьи получали и обрабатывали участки в течение трёх лет, затем принудительно менялись ими. Таким образом соблюдался принцип справедливости, так как урожайность земель была разной. Обмен земельными наделами осуществлялся на основе их учёта и плодородия, что заложило основу для формирования земельного кадастра.

С появлением частной собственности на землю и права свободно покупать и продавать её произошёл перенос налогообложения с общины на земельных собственников и появился поземельный налог, который исчислялся в зависимости от площади обрабатываемого участка.

Увеличение производства сельскохозяйственной продукции подтолкнуло развитие торговли, расширение городов и рост их численности. Возросший спрос на орудия производства способствовал развитию ремесленного дела и обогащению купцов и ремесленников. Изменения в экономике закономерно привели к развитию системы управления государственными финансами: были созданы центральная казна и 6 финансовых учреждений, отвечавших за сбор налогов, учёт доходов и расходов.

Налоговая система царства Чжоу получила название «Системы девяти сборов». Первые шесть сборов устанавливали различные ставки натуральной подати для земледельцев в зависимости от удалённости от столицы и качества земель – от 5 до 20 %. Следующие сборы соответствовали таможенным пошлинам, платежам за использование природных ресурсов (лесов и водоёмов) и штрафам за перерасход средств местными органами власти.

Система налогообложения чжу со временем была заменена системой чэ, которая предполагала выплату десятины урожая натуральными продуктами и рассматривалась как система всеобщих пожертвований.

Учёным, ремесленникам и торговцам также выделялись земельные участки, но в размере 1/5 площади для земледельцев.

Князьям выделялись наделы первого, второго и третьего классов, с которых они были обязаны отдавать императору часть собираемых земельных налогов. Размер взноса в казну зависел от класса земель. Возможно, это было самое первое прогрессивное налогообложение в истории человечества. Также в казну поступали все производимые городскими жителями изделия, а взаимен им выдавались продукты питания и всё необходимое.

С развитием торговли появились таможенные платежи и другие сборы с торговцев: за хранение товаров на складах, открытие торгового места, заверение договоров и сделок, а также штрафы за нарушения правил торговли и налог на посреднические конторы.

Кроме налогов существовали другие чётко регламентированные повинности: трудовая повинность (дин), обеспечение армии и воинская служба.

Налоги во времена княжеств

В VIII–III вв. до н. э. на территории Древнего Китая возникло множество княжеств, во главе которых стояли владельцы наделов, отданных в кормление чиновникам. Княжества не подчинялись вану, вели независимую политику и часто воевали между собой.

Изменения налоговой системы в древнекитайских княжествах шли примерно в одинаковом направлении – отменялась колодезная система, земли передавались общинникам, которые выплачивали с них земельный налог. Росли трудовые повинности и военный налог, монополизировались природные ресурсы. Усиливалась роль торговых налогов и таможенных платежей. Однако каких-либо заметных изменений в управлении государственными финансами и налоговом администрировании не произошло, за исключением княжества Цинь, где первый советник правителя по имени Шан Ян (390–338 гг. до н. э.) провёл жёсткие реформы.